Le bilan fournit une information continue sur les variations des éléments du bilan et permet ta détermination du résultat global. Cependant, d'un point de vue gestion, il est utile de connaître les causes de la formation de ce résultat. Cette information nécessaire et complémentaire est donnée par un document appelé Compte de Produits et Charges (C.P.C.).
En effet, de nombreuses opérations concourent à la formation du résultat. Certaines de ces opérations rapportent des gains à l'entreprise ; elles sont appelées produits.D'autres engendrent des pertes ; elles sont appelés Charges.Produits et charges sont regroupés dans un Document appelé C.P.C.
La différence entre les produits et les charges donne le résultat de la période :
Résultat = Produits -Charges
Si le total des produits est supérieur au total des charges, on a un bénéfice Si total des produits est inférieur au total des charges, on a une perte.
| Charges (Classe 6) | Produits (Classe 7) |
| Activité courante Charges courantes Produits courants | |
| Charges d’exploitation (61) | Produits d’exploitation (71) |
| Résultat d’exploitation | |
| Charges financières (63) | Produits financiers (73) |
| Résultat financier | |
| RE + RF = Résultat courant | |
| Activité non courante | |
| Charges Non courantes (65) | Produits non courants (75) |
Le C.P.C. est subdivisé en trois parties distinctes qui reprennent les opérations d'exploitation, les opérations financières et les opérations non courantes.
Ce niveau constate les charges et les produits réalisés dans le cadre de l’objet social de l’entreprise.
A- Les charges d’exploitation : Elles enregistrent toutes les opérations réalisées dans le cadre d'un exercice pour acheter les biens à revendre ou à transformer des services tels que le travail des salariés, les taxes payées à l'Etat, le service bancaire, le transport,...
B.: Les produits d'exploitation : Ils correspondent à toutes les opérations d'exploitation effectuées par l'entreprise durant un exercice, ils ont pour origine :
- La vente de marchandises ou de produits fabriqués par l'entreprise
- La fourniture de service à des tiers
- L'encaissement de subventions émanant des pouvoirs publics ou de tiers en liaison avec l'objet social de l'entreprise.
Résultat d'exploitation = produits d'exploitation - charges d'exploitation
Ce niveau concerne tout ce qui est en rapport avec la trésorerie
A- Les charges financières: Elles concernent la rémunération de ceux qui prêtent de l'argent à l'entreprise (intérêts), la rémunération des clients qui paient avant le terme normal convenu ( escompte de règlement accordé) et les charges résultantes de l'utilisation de trésorerie en dirhams ou en devises.
B- Les produits financiers: Ils concernent les revenus des placements (exemple intérêt d'un prêt), la rémunération de l'entreprise par les fournisseurs pour règlements anticipés (escomptes de règlement obtenus) et les produits résultats de l'utilisation de trésorerie en dirhams ou en devises.
Résultat financier = produits financiers -charges financières
Résultat courant = résultat d'exploitation + résultat financier
Ce niveau reprend tous les éléments qui ne sont pas assimilables à des opérations de gestion courante.
A- Les charges non courantes : Elles comprennent en particulier
- Les charges supportées par l'entreprise lors de la vente d'une partie de ses immobilisations
- Le paiement par l’entreprise de pénalités en faveur de tiers.
B- Les produits non courants: Ils comprennent en particulier :
- Les produits réalisés par l'entreprise lors de la cession d'une partie de ses immobilisations
- Le paiement à l'entreprise de dédits par des tiers (exemple : subventionreçue,...).
Résultat non courant = produits non courants -charges non courantes
Résultat avant impôt = résultat courant + résultat non courant
Le compte de produits et charges est établi en liste, on peut présenter schématiquement le compte de produits et charges de la manière suivante :
| Exploitation |
| I. Produits d’exploitation |
| II. Charges d’exploitation |
| III. Résultats d’exploitation (I - II) |
| Financier |
| IV. Produits financiers |
| V. Charges financières |
| VI. Résultats financiers (IV- V) |
| VII. résultat courant (III+VI) |
| Non courant |
| VIII. Produits non courants |
| IX. Charges non courantes |
| X. Résultat non courant (VII- XI) |
| XI. Résultat avant impôt (VII + X) |
| XII. Impôt sur les bénéfices |
| XIII. Résultat net (XI- X) |
On retrouve Le résultat net = Total des produits - Total des charges
III- Application
Au 31 décembre 2009, en fin d'exercice, les produits et les charges de l'entreprise SOFRA se présentent ainsi :
| - Achats d'emballages 6123 | 23 500 DH |
| - Droits d'enregistrement et de timbre 61671 | 11 200 DH |
| - Escomptes accordés 6386 | 2 000 DH |
| - Charges d'intérêt 6311 | 26 400 DH |
| - Achats de marchandises 6111 | 640 000 DH |
| - Déplacements, missions et réception 6143 | 82 500 DH |
| - Escomptes obtenus 7386 | 2 100 DH |
| - Achats de fourniture non stockables 6125 | 250 000 DH |
| - Frais postaux 6145 | 36 800 DH |
| - Locations versées 6131 | 78 000 DH |
| - Transport sur achat 61425 | 49 000 DH |
| - Pénalités et amendes 6583 | 600 DH |
| - Services bancaires : 6147 | 12 000 DH |
| - Dons non courants reçus 7586 | 1 000 DH |
| - Taxe d'édilité 6161 | 16 200 DH |
| - Ventes de marchandises 7111 | 1700 500 DH |
| - Charges de personnel 6171 | 35 000 DH |
| - Produits des titres de participation 7328 | 3 400 DH |
Travail demandé : Etablir le C.P.C. de l'exercice et déterminer le résultat de l'entreprise SOFRA.
| I - Produits d’exploitation | |
| Ventes de marchandises | 1700 500 DH |
| II - Charges d’exploitation | |
| Achats d'emballages Droits d'enregistrement et de timbre Achats de marchandises Déplacements, missions et réception Achats de fourniture non stockables Frais postaux Locations versées Transport sur achat Services bancaires Taxe d'édilité Charges de personnel | 23 500 DH 11 200 DH 640 000 DH 82 500 DH 250 000 DH 36 800 DH 78 000 DH 49 000 DH 12 000 DH 16 200 DH 35 000 DH |
| III - Résultat d’exploitation = I - II | 466 300 Dhs |
| IV - Produits financiers | |
| Escomptes obtenus Produits des titres de participation | 2 100 DH 3 400 DH |
| V - Charges financières | |
| Escomptes accordés Charges d'intérêt | 2 000 DH 26 400 DH |
| VI - Résultat financier = IV - V | - 22 900 Dhs |
| VII – Résultat courant = III + VI | 443 400 Dhs |
| VIII – Produits non courants | |
| Dons non courants reçus | 1 000 DH |
| IX – Charges non courantes | |
| Pénalités et amendes | 600 DH |
| X – Résultat non courant = VIII – IX | 400 Dhs |
| Résultat avant impôt = VII + X | 443 800 Dhs |
CHAPITRE III L'ORGANISATION COMPTABLE: LES TECHNIQUES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE, LES SUPPORTS COMPTABLES ...
Exemple: Au 01-01-2009, l'entreprise X vient d'être créée. Son bilan d'ouverture est le suivant :
Bilan d’ouverture au 01-01-2009
| Actif | Passif | ||
| Immobilisations corporelles | 50 000 | Capital | 50 000 |
| Banques | 20 000 | Dettes de financement | 35 000 |
| Caisses | 15 000 | | |
| Total | 85 000 | Total | 85 000 |
Le 02-01, l'entreprise X achète 3.000 dhs de mobilier de bureau par chèque bancaire. Quel est l'effet sur le bilan ?
* Les immobilisations corporelles devraient augmenter de 3.000
* La banque devrait baisser du même montant
Cette opération a pour conséquence de changer la situation de l'entreprise.
Des dizaines, voire des centaines d'autres opérations auront la même conséquence sur la situation de l'entreprise et partant sur son bilan.
Dans la réalité, il est impossible de construire après chaque opération réalisée par l’entreprise un nouveau bilan qui traduirait la nouvelle situation de l'entreprise ; d'où la nécessité d'éclater le bilan et le CPC en comptes.
Les variations de chaque élément du bilan et du CPC sont traitées à part, dans ce qu'on appelle le « compte ».
Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les opérations réalisées par une entreprise.
Comme pour le bilan, par convention, le côté gauche du compte est réservé aux emplois, le côté droit aux ressources.
Le côté gauche s'appelle « débit », le côté droit s'appelle « crédit ». La différence entre le total débit et le total crédit s'appelle « solde ».
· Si TD>TC Þle solde est débiteur
· Si TD< TC Þle solde est créditeur
Pour chaque période, le compte doit faire ressortir le solde au début de la période, le total des mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de période.
Exemple de présentation du compte
| Débit | Crédit | ||||
| Date | Libellés | Sommes | Date | libellés | Sommes |
| Date de l’opération | Intitulé de l’opération | Montant de l’opération | Date de l’opération | Intitulé de l’opération | Montant de l’opération |
Généralement, on recourt à la présentation schématique « T » du compte
Exemple :
| | Débit | Banques | | Crédit | | |
| Solde au début de la période | Solde initial | 30000 | |  | | |
| |  | | 5000 | | | |
| | | 1000 | 500 | | | |
| Mouvements débit |  | 3500 | 600 |  | | Mouvements crédit |
| | | 300 | 1800 | | | |
| | | 100 | 8500 | | | |
| | Total débit | 34900 | 16400 | | Total crédit | |
| | | | 18500 | | Solde final | Solde débiteur |
| | | | | | | Fin de période |
Il existe deux catégories de compte
- les comptes de situation inscrits au bilan et qui comprennent tous les comptes compris dans les classes 1 à 5 du plan comptable.
- les comptes de gestion inscrits au CPC regroupés dans les classes 6 et 7 du Plan comptable.
Comme on l'a déjà vu, chaque opération comptable de l'entreprise traduit une ressource et un emploi. Les ressources sont inscrites au crédit du compte et les emplois au débit du compte.
Les ressources sont constituées par les fonds reçus des associés, les emprunts obtenus, les crédits accordés par les tiers, les ventes réalisées... ; on peut donc considérer comme ressources les comptes du passif et de produits.
Les emplois sont constitués par les acquisitions d'équipement, les achats de marchandises, les salaires payés…
Þ On peut donc considérer comme emplois les comptes d'actif et de charges,
* Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la même manière :
| | Débit | Crédit | |
 | Augmentation de l’actif | Baisse de l’actif |  |
| Augmentation des charges | Baisse des charges |
Les comptes d'actif et de charges sont débités quand on considère que l'opération fait augmenter l'actif et les charges de l'entreprise. Ils sont crédités quand l'opération fait baisser l'actif et les charges.
Les comptes de passif et de produits fonctionnent également de la même manière :
| | Débit | Crédit | |
 | Baisse du passif | Augmentation du passif |  |
| Baisse des produits | Augmentation des produits |
Les comptes du passif et des produits sont crédités quand on considère que l’opération fait augmenter le passif et les produits de l’entreprise.
Ils sont débités quand l’opération fait baisser le passif et les produits de l'entreprise.
Exemple: Ventes de marchandises pour 2.000 dhs, moitié en espèces et moitié par chèque bancaire.
Il s'agit là d'une opération comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte de produits et deux comptes d'actif.
| D ventes de marchandises C | | D Banques C | | D caisses C | |||
| | 2000 | | 1000 | | | 1000 | |
Remarquons qu'une opération comptable fait intervenir au moins deux comptes.
* Quand on débite un compte, on crédite au moins un autre compte
* Quand on crédite un compte, on débite au moins un autre compte
* Total débit = Total un crédit
Il s'agit là du principe de la partie double
Exemple: Fonctionnement du compte « caisses »
Présenter le compte « caisses » relatif à la période allant du 05-04 au 05-05
| Le 05-04 | l’entreprise possède en caisse 20000 dhs |
| Le 07-04 | elle achète au comptant contre espèces des marchandises pour 5000 dhs |
| Le 10-04 | Elle vend contre espèces des marchandises pour 7000 dhs |
| Le 15-04 | elle paie ses salariés 10 000 dhs en espèces |
| Le 20-04 | Elle règle la facture de telephone8000 dhs en espèces |
| Le 22-04 | Elle règle la facture d’électricité 650 dhs en espèces |
| Le 27-04 | Elle reçoit 2000 dhs d’un client en espèces |
| Le 30-40 | Elle règle une dette fournisseur 3500 dhs en espèces |
| Le 05-05 | Elle règle le loyer 2500 dhs en espèces |
| D caisses C | |
| SI: 20.000 | 5000 |
| 7000 | 10000 |
| 2000 | 800 |
| | 650 |
| | 3500 |
| | 2500 |
| 29000 | 22450 |
| | SD : 6550 |
II : L'organisation et les supports comptables
Pour enregistrer les opérations comptables, on doit normalement respecter le cheminement suivant :
Pièces comptables
Livre journal
Grand-Livre 
Balance Etats de synthèses (Bilan-CPC)
Est un document qui sert de base à la circulation de l'information comptable (facture, chèque…)
Est un registre dans lequel les opérations effectuées par l'entreprise sont enregistrées par l'entreprise.
Chronologiquement. Il constitue la mémoire comptable
| | Date de l’opération | | | |
| N° de compte | Intitulé des comptes débités | Sommes débit | Sommes crédit | |
| | | Intitulé des comptes crédités | | |
| | Libellé de l’opération | | | |
Exemple :
| Le 01-09-09 | Ventes de marchandises 20000 dhs, ¾ par chèque, ¼ en espèces, Fac n° F10 |
| Le 05-09-09 | Retrait de la banque pour alimenter la caisse 2000, bordereau de retrait de la banque n°50 |
| Le 10-09-09 | Acquisition d’un micro-ordinateur par chèque 10560, chèq. N° 1366 |
| Le 15-10-09 | Achats de marchandises à crédit 5000 |
TAF : Passer les écritures comptables dans le livre journal
| | | 01-09 | | | |
| 5141 | Banques | | | 15000 | |
| 5161 | Caisses | | | 5000 | |
| 7111 | Ventes de marchandises | | 20.000 | ||
| | Facture F10 | | | ||
| | | 05-09 | | | |
| 5161 | Caisses | | | 2000 | |
| 5141 | | | Banques | | 2000 |
| | Bordereau n°50 | | | ||
| | | 10-09 | | | |
| 2355 | Matériel informatique | 10560 | | ||
| 5141 | Banques | | 10560 | ||
| | Chèque n°1366 | | | ||
| | | 15-09 | | | |
| 6111 | Achats de marchandises | 5000 | | ||
| 4421 | Fournisseurs | | 5000 | ||
| | Recouvrement des créances | | | ||
Remarquerons que le total débit est toujours égal au total crédit. Le livre journal permet de vérifier que le principe de la partie double est respecté.
Est un registre où sont reportées toutes les écritures du livre-journal dans des comptes tels qu'ils sont définis par le plan comptable.
Les comptes du grand-livre portent des numéros et sont classés selon l'ordre du plan comptable
Exemple: Reporter les écritures du livre journal dans le grand-livre
* Comptes de la classe 2
| D 2355matériel informatique C | |
| 10560 | |
| Total mvts débit 10560 | |
| | SD : 10560 |
| Total débit 10560 | Total crédit 10560 |
* Comptes de la classe 4
| D 4411fournissuers C | |
| | 5000 |
| | Total mvts débit 5000 |
| | SC : 5000 |
| Total débit 5000 | Total crédit 5000 |
* Comptes de la classe 5
| D 5141 Banques C | |
| 15000 | 2000 |
| | 10560 |
| Total mvts débit 15000 | Total mvts débit 12560 |
| | SC : 2440 |
| Total débit 15000 | Total crédit 15000 |
| D 5161 caisses C | |
| 2000 | |
| 5000 | |
| Total mvts débit 7000 | |
| | SD : 7000 |
| Total débit 7000 | Total crédit 7000 |
* Comptes de la classe 6
| D 6111 achats de marchandises C | |
| 5000 | |
| Total mvts débit 7000 | |
| | SD : 5000 |
| Total débit 5000 | Total crédit 5000 |
* Comptes de la classe 7
| D 7111 ventes de marchandises C | |
| | 20000 |
| | |
| | Total mvts crédit 20000 |
| SC : 20000 | |
| Total débit 20000 | Total crédit 20000 |
La balance des comptes constitue le prolongement du grand-livre. En effet, les informations du grand-livre sont reprises, selon un classement ordonné, en fonction de la numérotation du plan comptable, de tous les comptes qui figurent au grand-livre
Pour chaque compte, il s'agit de reprendre le solde initial, les mouvements débit et crédit de la période et le solde final
Exemple :
| N° des comptes | Nom des comptes | Soldes de début de 1:Période (SI) | Mouvements de la Période | Soldes de fin de Période (SF) | |||
| | | | | | | | |
| 2355 | Matériel informatique | | | 10.560 | | 10.5601 | |
| 4411 | Fournisseurs | | | | 5.000 | | |
| 5141 | Banques | | | 15.000 | 12.560 | | |
| 5161 | Caisses | | | 7.000 | | | |
| 6111 | Achats de marchandises | | | 5.000 | | | |
| 7111 | Ventes de marchandises | | | | 20.000 | | |
| | TOTAUX | | | 37.560 | 37.560 | | |
La balance constitue un instrument de contrôle comptable puisqu'elle permet de vérifier le respect le principe de la partie double, et ce à travers les égalités suivantes :
· Total des soldes débiteurs de début période = Total des soldes créditeurs de fin de période
· Total des mouvements débits de la période
· Total des mouvements crédits de la période
· Total des soldes débiteurs de fin de période = Total des soldes créditeurs de fin de période
0 تعليقات